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典型案例
當(dāng)事人A公司委托B公司,于2021年1月7日以一般貿(mào)易方式向海關(guān)申報進(jìn)口貨物1票,報關(guān)單號為2233202110000****,申報品名為休閑皮鞋,申報商品編號為6403911990,申報數(shù)量為747雙,申報總價為EXW89624美元,申報原產(chǎn)國為越南,相對應(yīng)的關(guān)稅稅率為8%。經(jīng)海關(guān)驗估發(fā)現(xiàn),上述貨物的實際原產(chǎn)國為美國,相對應(yīng)的關(guān)稅稅率為33%,與申報不符。經(jīng)海關(guān)核定,上述貨物完稅價格共計為人民幣616810元,應(yīng)納稅款為人民幣310193.75元,當(dāng)事人漏繳稅款人民幣174248.83元。
上述事實業(yè)已構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第(三)項、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條第(四)項的規(guī)定,對當(dāng)事人A公司作出如下行政處罰:科處罰款人民幣110000元。
合規(guī)分析
如上案例中,A公司進(jìn)口貨物為休閑皮鞋,申報商品編號為6403911990,該商品編碼項下的最惠國關(guān)稅率為8%,中國于2019年6月1日起對原產(chǎn)于美國該稅目下的商品實施加征25%的關(guān)稅。
在如此高額的加征關(guān)稅率面前,如果說A公司是因為疏忽而不是故意將原產(chǎn)國由美國申報為越南,不管大家信不信,反正小優(yōu)是不信的。
貨物的原產(chǎn)地是貨物本身所具有的信息或者屬性,確定進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地,要遵循一定的原產(chǎn)地規(guī)則。
01什么是原產(chǎn)地?
根據(jù)WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)定》第1條第1款(b)項將貨物原產(chǎn)地界定為完整生產(chǎn)該項貨物的國家(地區(qū));或者當(dāng)該貨物的生產(chǎn)過程涉及到一個以上國家(地區(qū))時,對貨物最后實現(xiàn)實質(zhì)性改變的國家(地區(qū))。原產(chǎn)地的英文表述一般為“Country of Origin”。
在國際貿(mào)易中,對于進(jìn)口國(地區(qū))而言,進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地通常是唯一的,通常只能是一個國家或地區(qū)。
02什么是原產(chǎn)地規(guī)則?
原產(chǎn)地規(guī)則,簡單的說就是判定商品究竟是由哪個國家(地區(qū))制造的規(guī)則。根據(jù)WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)定》,原產(chǎn)地規(guī)則是指任何成員為確定貨物的原產(chǎn)國而實行的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。
根據(jù)適用范圍的不同,原產(chǎn)地規(guī)則分為優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。
優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則只適用于通過談判達(dá)成的優(yōu)惠貿(mào)易安排或協(xié)定項下中所涵蓋的達(dá)成降稅安排產(chǎn)品,也只適用于簽訂貿(mào)易協(xié)定的國家。
非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是由一個國家(地區(qū))自主制定,適用于所有貿(mào)易對象國(地區(qū))和產(chǎn)品的原產(chǎn)地規(guī)則。目前,WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)定》的各方就非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則達(dá)成了共識,主要分為完全獲得標(biāo)準(zhǔn)和實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn),實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)則以稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),必要時采用增值百分比和加工工序作為補(bǔ)充。
比如,《中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》中確定的原產(chǎn)地規(guī)則,屬于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則,而《中華人民共和國海關(guān)《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》項下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》中確定的原產(chǎn)地規(guī)則,則屬于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。
03判斷貨物的原產(chǎn)地存在的難點
1、各國(地區(qū))原產(chǎn)地規(guī)則不統(tǒng)一,原產(chǎn)地判定會出現(xiàn)不一致的情況。對于完全原產(chǎn)的產(chǎn)品,各國(地區(qū))對原產(chǎn)地判斷規(guī)則并沒有本質(zhì)的差異,也就是說在完全獲得原產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)上,各國差異不大。但對于使用進(jìn)口成分生產(chǎn)的產(chǎn)品,是否是實質(zhì)性改變,則各國(地區(qū))卻有著不同的判斷標(biāo)準(zhǔn),會基于本國(地區(qū))貿(mào)易利益的考慮,有目的地選擇原產(chǎn)地規(guī)則。
同時,區(qū)域貿(mào)易安排或者協(xié)定下的原產(chǎn)地規(guī)則也存在諸多差異,比如中國-東盟自由貿(mào)易協(xié)定的實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)則以“增值百分比(40%)為主,輔以適用稅則歸類改變和加工工序標(biāo)準(zhǔn)”,而中國-韓國自由貿(mào)易協(xié)定的實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)則以“稅則歸類改變?yōu)橹鳎o以加工工序、增值百分比(40%~60%)混合標(biāo)準(zhǔn)”。
所以,不管是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則,還是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則,都各不相同,呈現(xiàn)出繁復(fù)而難以理解的現(xiàn)狀。因此,原產(chǎn)地不僅是各進(jìn)出口企業(yè)無法把控的風(fēng)險點,也是海關(guān)三大技術(shù)性難題之一。
2、對進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的判斷,進(jìn)口方主要依靠的是出口方提供的信息,如果出口方提供的信息不實,導(dǎo)致進(jìn)口方進(jìn)口貨物原產(chǎn)地申報錯誤的,進(jìn)口方往往也很難用此作為免責(zé)事由而向海關(guān)進(jìn)行抗辯。
04原產(chǎn)地申報不實的風(fēng)險
1、根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十五條,進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報的項目未申報或者申報不實的,分別依照下列規(guī)定予以處罰,有違法所得的,沒收違法所得:
(一)影響海關(guān)統(tǒng)計準(zhǔn)確性的,予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款;
(二)影響海關(guān)監(jiān)管秩序的,予以警告或者處1000元以上3萬元以下罰款;
(三)影響國家許可證件管理的,處貨物價值5%以上30%以下罰款;
(四)影響國家稅款征收的,處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款;
(五)影響國家外匯、出口退稅管理的,處申報價格10%以上50%以下罰款。
上述案例中,A公司就因為將原產(chǎn)國由美國申報為越南,影響了國家稅款征收,而被處以漏繳稅款約63%的罰款。
2、如果是原產(chǎn)于疫區(qū)的商品,出現(xiàn)了原產(chǎn)地申報不實,就不僅僅是影響稅款征收的問題,而是中國市場的準(zhǔn)入許可和衛(wèi)生檢疫管理的問題了。
重要提示
原產(chǎn)地是產(chǎn)品的“法定國籍”而不是想換就換的“馬甲”,小優(yōu)提醒各進(jìn)口企業(yè)可不能如上述案例的A公司那樣,疏忽或者故意將原產(chǎn)地申報錯誤。
如果進(jìn)出口企業(yè)在貨物進(jìn)出口申報之前對原產(chǎn)地把握不準(zhǔn),根據(jù)《海關(guān)預(yù)裁定管理暫行辦法》,可以向海關(guān)申請進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地或原產(chǎn)資格的預(yù)裁定,當(dāng)然,原產(chǎn)地預(yù)裁定對出口企業(yè)更友好,對于進(jìn)口企業(yè)而言,準(zhǔn)備好完整的原產(chǎn)地預(yù)裁定所需要的資料并不容易,甚至很困難,所以加強(qiáng)供應(yīng)商的管理,對于進(jìn)口企業(yè)而言會更有實際意義。
如果進(jìn)出口企業(yè)通過自查發(fā)現(xiàn)在進(jìn)出口活動中已經(jīng)存在了原產(chǎn)地申報不實的行為,那么進(jìn)行主動披露也是降低企業(yè)關(guān)務(wù)風(fēng)險的合規(guī)解決方案。